Ertrag und Leistung sicher unterscheiden

In dieser Lektion geht es um Begriffe des Rechnungswesens, also um das Erfassen und Auswerten wirtschaftlicher Vorgänge. Eine Periode ist der betrachtete Abrechnungszeitraum, zum Beispiel ein Monat oder ein Geschäftsjahr.

Die Finanzbuchhaltung erfasst die wirtschaftlichen Vorgänge des gesamten Unternehmens. Ein Ertrag ist hier ein in Geld bewerteter Wertzuwachs, der einer Periode zugeordnet wird. Ertrag ist nicht gleich Gewinn: Für den Gewinn ziehst du die Aufwendungen vom Ertrag ab. Aufwendungen erfassen den in Geld bewerteten Verbrauch von Gütern und Dienstleistungen.

Die Kosten- und Leistungsrechnung betrachtet die eigentliche betriebliche Tätigkeit. Leistung bedeutet hier deren in Geld bewertetes Ergebnis in einer Periode. Es geht also um einen Geldwert, nicht um eine Stückzahl oder die Anstrengung eines Mitarbeiters. Nicht jeder Ertrag ist eine Leistung. Umgekehrt kann die interne Rechnung Leistungen ansetzen, denen kein Ertrag gegenübersteht.

Der Betriebszweck beschreibt, welche Tätigkeit der Betrieb ausübt und welche Güter oder Dienstleistungen er anbietet. Er beantwortet die Frage: Womit verdient dieser Betrieb im eigentlichen Geschäft sein Geld? Ein Geschäftsvorfall ist ein wirtschaftlicher Vorgang, etwa ein Verkauf oder eine Vermietung.

Nenne zunächst den Betriebszweck. Vergleiche dann die Tätigkeit hinter dem Ertrag mit diesem Zweck. Gehört sie zum eigentlichen Geschäft, ist der Vorgang betriebsbezogen. Stammt der Ertrag aus einer anderen Tätigkeit, ist er betriebsfremd und zählt nicht als Leistung. Der Name des Ertrags genügt dafür nicht: Vermietung kann bei einem Wohnungsvermieter das eigentliche Geschäft sein, bei einer Fahrschule dagegen eine sachfremde Nebentätigkeit.

Mit dieser Zweckprüfung beginnst du die Zuordnung. Für die vollständige Übernahme als Leistung spielen außerdem die betrachtete Periode, die gewöhnliche Geschäftstätigkeit und die Bewertung eine Rolle. Die Abgrenzungsrechnung trennt hierfür Erträge ohne entsprechende Leistung von den betrieblichen Leistungen und berücksichtigt interne Ergänzungen oder andere Bewertungen.

Für diese Unterscheidung vergleichst du die Finanzbuchhaltung mit der Kosten- und Leistungsrechnung. Zweckertrag heißt der betriebsbezogene Ertrag aus der gewöhnlichen Tätigkeit, der zur betrachteten Periode gehört. Wird er in gleicher Höhe als Leistung übernommen, liegt eine Grundleistung vor. Wird die entsprechende Leistung intern anders bewertet, heißt sie Andersleistung.

Eine Zusatzleistung ist eine intern angesetzte betriebliche Leistung, der in der Finanzbuchhaltung kein Ertrag gegenübersteht. Ein Beispiel ist ein intern bewerteter Wertzuwachs einer selbst geschaffenen Marke ohne entsprechenden Ertrag in der Finanzbuchhaltung. Eine Marke ist das Kennzeichen, unter dem ein Betrieb seine Produkte anbietet. Das Beispiel setzt voraus, dass der Betrieb diesen Wertzuwachs intern tatsächlich als Leistung ansetzt. Eine kostenlose Abgabe oder ein eigener Arbeitsaufwand allein beweist keine Zusatzleistung.

Ein neutraler Ertrag ist dagegen Ertrag ohne entsprechende Leistung. Dazu gehören betriebsfremde Erträge. Auch Erträge, die einer anderen Periode zuzuordnen sind, sowie außerordentliche Erträge außerhalb des gewöhnlichen betrieblichen Geschehens werden in der Abgrenzung berücksichtigt. Prüfe also mehr als den Betriebszweck. Die folgenden Aufgaben verwenden eindeutig beschriebene Fälle.

Eine zweite Einteilung fragt danach, wodurch die Leistung entsteht. Absatzleistungen entstehen durch den Verkauf von Produkten oder durch Dienstleistungen für Kunden. Die zugehörigen Verkaufserlöse heißen Umsatzerlöse. Gemeint ist der Erlös vor dem Abzug von Aufwendungen, nicht der Gewinn.

Lagerleistungen entstehen durch eine Bestandsmehrung bei selbst hergestellten fertigen oder unfertigen Erzeugnissen. Fertige Erzeugnisse sind verkaufsbereit; unfertige befinden sich noch in der Herstellung. Eine Bestandsmehrung liegt vor, wenn der bewertete Bestand am Periodenende höher als am Anfang ist. Vergleiche dafür die Bestände bei gleicher Bewertungsgrundlage. Ein unverändert vorhandener Bestand ist kein neuer Leistungszuwachs. Eine Bestandsminderung verringert die Leistung der Periode.

Aktivierte Eigenleistungen entstehen etwa, wenn ein Betrieb selbst eine Maschine baut und dauerhaft selbst nutzt. Aktivieren bedeutet, den hergestellten Gegenstand als Vermögenswert in der Bilanz zu erfassen. Die Bilanz stellt Vermögen und dessen Finanzierung gegenüber. Der selbst hergestellte Gegenstand wird zu Herstellungskosten angesetzt, also zu den Kosten seiner Herstellung. Dabei entsteht ein Ertrag aus aktivierter Eigenleistung, obwohl kein Verkauf an einen Kunden erfolgt.

In einem Fall ohne weitere Leistungsarten addierst du Absatzleistung, Bestandsmehrung und aktivierte Eigenleistung, um die gesamte Leistung zu ermitteln.

Verwechsle die Einteilungen nicht: Absatz, Lager und aktivierte Eigenleistung beschreiben die Entstehungsart. Grund-, Anders- und Zusatzleistung beschreiben dagegen das Verhältnis zum Ertrag. Eine aktivierte Eigenleistung ist wegen des entsprechenden Ertrags nicht schon eine Zusatzleistung.