Kostenträgerzeitrechnung: UKV und GKV berechnen

Ein Kostenträger ist ein Produkt oder eine Dienstleistung, dem Kosten zugerechnet werden. Kosten erfassen den bewerteten Verbrauch für die betriebliche Tätigkeit, etwa Material und Arbeitsleistung. Die Kostenträgerrechnung fragt, wofür diese Kosten entstanden sind.

Die Kostenträgerstückrechnung ordnet die Kosten einer einzelnen Leistungseinheit zu, etwa einem Becher oder einem Reparaturauftrag. Die gesamten zugerechneten Kosten dieser Einheit heißen Selbstkosten. Sie helfen bei der Planung eines Verkaufspreises, sind aber selbst kein Verkaufspreis.

Die Kostenträgerzeitrechnung fasst die Kosten für einen bestimmten Zeitraum zusammen, zum Beispiel einen Monat. Einen solchen Zeitraum nennt man Periode. Zusammen mit den zugehörigen Leistungen und Erlösen ermöglicht sie die Berechnung des Betriebsergebnisses. Umsatzerlöse sind die Verkaufserlöse des Betriebs; in unseren Rechnungen werden sie ohne Umsatzsteuer angegeben. Das Betriebsergebnis zeigt den Gewinn oder Verlust aus der betrieblichen Tätigkeit dieser Periode. Es ist kein Kostenbetrag pro Stück.

Die Produktionsmenge ist die hergestellte Stückzahl, die Absatzmenge die verkaufte Stückzahl einer Periode. Beide können sich unterscheiden: Ein Betrieb produziert auf Vorrat oder verkauft aus einem früher angelegten Lager. Bei fertigen Produkten gilt ohne andere Zu- und Abgänge: \text{Endbestand}=\text{Anfangsbestand}+\text{Produktionsmenge}-\text{Absatzmenge}. Alle Größen dieser Gleichung sind Stückzahlen.

Eine Bestandsmehrung bedeutet hier, dass der Wert des Bestands an fertigen oder unfertigen Erzeugnissen steigt. Eine Bestandsminderung bedeutet, dass dieser Wert sinkt. Fertige Erzeugnisse sind verkaufsbereite Produkte; unfertige Erzeugnisse sind noch in Arbeit. Für die Rechnung brauchst du den Wert der Bestände in Euro: \text{Bestandsveränderung}=\text{Endwert}-\text{Anfangswert}. Ein positiver Wert ist eine Mehrung, ein negativer eine Minderung.

Die Bestände werden hier zu Herstellkosten bewertet, nicht zum Verkaufspreis. Herstellkosten sind die der Herstellung zugerechneten Kosten, zum Beispiel für Material und Fertigungslöhne. Verwaltungskosten für die Organisation des Betriebs und Vertriebskosten für den Verkauf werden in unseren vereinfachten Aufgaben getrennt behandelt. Bei gleichbleibenden Herstellkosten je Stück kannst du die Mengenänderung mit den Herstellkosten je Stück multiplizieren.

Das Gesamtkostenverfahren (GKV) erfasst zunächst die gesamten betrieblichen Kosten der Periode. Darin stecken auch Herstellkosten für noch unverkaufte Produkte. Eine Bestandsmehrung wird deshalb hinzugerechnet: Sie gleicht diese Kosten der Lagerproduktion aus und erhöht bei sonst gleichen Größen das Ergebnis gegenüber einer Rechnung ohne Bestandskorrektur. Sie ist kein Umsatzerlös. Eine Bestandsminderung wird abgezogen. Werden zuvor gelagerte Produkte verkauft, werden so deren frühere Herstellkosten berücksichtigt, obwohl sie nicht in den Herstellungskosten der laufenden Periode stecken.

Wir rechnen mit einem vereinfachten Produktionsbetrieb: Es gibt Umsatzerlöse, Herstellkosten, Verwaltungs- und Vertriebskosten sowie gegebenenfalls Bestandsveränderungen. Weitere betriebliche Leistungen, Erträge oder Kosten kommen in diesen Aufgaben nicht vor. Alle Kosten sind vollständig zugeordnet. Für gelagerte und neu hergestellte Stücke gelten dieselben Herstellkosten je Stück; andere Lagerbewegungen und Änderungen der Bewertung bleiben ausgeschlossen.

Im GKV gilt dann: \text{Betriebsergebnis}=\text{Umsatzerlöse}+\text{Bestandsveränderung}-\text{gesamte Periodenkosten}. Die Bestandsveränderung wird mit ihrem Vorzeichen eingesetzt. Eine Minderung ist also bereits ein negativer Betrag. Die gesamten Periodenkosten enthalten die Herstellkosten der Produktion sowie Verwaltung und Vertrieb. Im GKV werden die Kosten nach Arten wie Material und Personal gegliedert; für unsere Rechnung sind sie zu einem Gesamtbetrag zusammengefasst.

Das Umsatzkostenverfahren (UKV) geht von den verkauften Produkten aus. Es gliedert die Kosten nach Aufgabenbereichen wie Herstellung, Verwaltung und Vertrieb. Hier gilt: \text{Betriebsergebnis}=\text{Umsatzerlöse}-\text{Herstellkosten der verkauften Produkte}-\text{Verwaltungskosten}-\text{Vertriebskosten}. Die gesamten Verwaltungs- und Vertriebskosten der Periode werden abgezogen. Eine zusätzliche Bestandskorrektur entfällt, weil bei den Herstellkosten bereits die verkaufte Menge zugrunde liegt.

Für unsere Modellfälle berechnest du die Umsatzerlöse als Absatzmenge mal Verkaufspreis je Stück ohne Umsatzsteuer. Die Herstellkosten der Produktion sind Produktionsmenge mal Herstellkosten je Stück; die Herstellkosten der verkauften Produkte sind Absatzmenge mal Herstellkosten je Stück. Prüfe abschließend: Bei derselben Kostengrundlage und Bestandsbewertung ergeben beide Verfahren dasselbe Betriebsergebnis. Im GKV korrigierst du die Gesamtkosten durch die Bestandsveränderung; im UKV berücksichtigst du die passenden Herstellkosten direkt. Ein positives Ergebnis ist ein Betriebsgewinn, ein negatives ein Betriebsverlust.