Vollkostenrechnung: Selbstkosten sicher kalkulieren

Ein Kostenträger ist ein Produkt, eine Dienstleistung oder ein Auftrag, dessen Kosten du bestimmen willst. Einzelkosten lassen sich diesem Kostenträger direkt zurechnen, etwa das erfasste Material für einen Auftrag. Gemeinkosten werden dagegen über einen Verteilungsschlüssel zugerechnet. Ein solcher Schlüssel ist eine festgelegte Regel zum Aufteilen, etwa nach genutzter Raumfläche. Die Miete einer gemeinsam genutzten Werkstatt ist bezogen auf die einzelnen Produkte eine Gemeinkostenposition.

Die zweite Einteilung fragt nach der Produktionsmenge: Fixe Kosten bleiben bei veränderter Menge innerhalb eines betrachteten Zeitraums und Produktionsbereichs insgesamt gleich. Variable Kosten verändern sich mit der Menge. Bei einem festen Materialverbrauch je Stück steigen die gesamten Materialkosten mit der Stückzahl. Fixe Gesamtkosten sind von den fixen Kosten je Stück zu unterscheiden: Verteilst du dieselbe Monatsmiete auf mehr Stück, sinkt ihr rechnerischer Anteil je Stück.

Die beiden Einteilungen beantworten verschiedene Fragen. Direkt erfasstes Material kann zugleich Einzelkosten und variable Kosten darstellen. Gemeinsam genutzter Maschinenstrom kann variable Gemeinkosten verursachen, wenn sein Verbrauch mit der Menge steigt, aber nicht getrennt je Produkt erfasst wird. Gemeinkosten sind deshalb nicht gleichbedeutend mit Fixkosten. Entscheidend sind der betrachtete Kostenträger und die angegebenen Bedingungen.

Die Kostenartenrechnung erfasst, welche Kosten in welcher Höhe innerhalb eines Abrechnungszeitraums angefallen sind. Ein Abrechnungszeitraum kann ein Monat sein. Die Kosten werden etwa nach Material, Löhnen und Miete gegliedert. Daraus weißt du noch nicht, welcher Auftrag welchen Anteil tragen soll.

Die Kostenstellenrechnung fragt, wo Kosten entstanden sind. Eine Kostenstelle ist ein abgegrenzter Bereich des Betriebs, etwa das Lager oder die Fertigung, also der Bereich der Herstellung. Ein Betriebsabrechnungsbogen, kurz BAB, ist eine Tabelle: Kostenarten stehen in den Zeilen, Kostenstellen in den Spalten. Gemeinkosten werden mit passenden Schlüsseln auf Kostenstellen verteilt und dort zusammengerechnet. Die gewählten Schlüssel sollen die Nutzung möglichst gut abbilden.

Die Kostenträgerrechnung fragt, wofür die Kosten entstanden sind. Direkt erfasste Einzelkosten gelangen zum betreffenden Kostenträger. Die auf Kostenstellen gesammelten Gemeinkosten werden ihm anteilig zugerechnet, zum Beispiel durch prozentuale Zuschläge. Bei der Vollkostenrechnung werden fixe und variable Kosten berücksichtigt. Ziel sind hier die Selbstkosten des Produkts oder Auftrags: die insgesamt zugerechneten Kosten seiner Herstellung und der weiteren betrieblichen Bereiche, etwa Verwaltung und Verkauf. Nicht jede Kostenposition durchläuft also erst eine Verteilung über Kostenstellen.

Die Zuschlagskalkulation ist ein Verfahren, das Gemeinkosten mithilfe prozentualer Zuschläge zurechnet. Die Bezugsgröße ist der Betrag, auf den sich ein Zuschlag bezieht. Für einen Zuschlagssatz teilst du die Gemeinkosten eines Bereichs durch seine passende Bezugsgröße aus demselben Zeitraum. Beide Beträge werden in Euro eingesetzt: \text{Zuschlagssatz} = \frac{\text{Gemeinkosten}}{\text{Bezugsgröße}} \cdot 100\,\%. Beispielsweise ergeben 900 € Materialgemeinkosten bei 6.000 € Materialeinzelkosten einen Satz von 15 %. Für einen Auftrag mit 200 € Materialeinzelkosten ergeben sich damit 30 € Materialgemeinkosten. Die übrigen Zahlen dieses Absatzes sind ebenfalls frei gewählt.

Im hier verwendeten Fertigungsschema sind Materialeinzelkosten der direkt erfasste Materialverbrauch. Materialgemeinkosten betreffen etwa Einkauf und Lager. Fertigungseinzelkosten sind hier die direkt erfassten Fertigungslöhne; Fertigungsgemeinkosten entstehen etwa durch gemeinsam genutzte Maschinen. Die Tabelle zeigt die jeweiligen Zuschlagsgrundlagen. Sondereinzelkosten gehören direkt zu einem bestimmten Auftrag: Ein dafür benötigtes Spezialwerkzeug zählt zur Fertigung, ein auftragsbezogener Versand zum Vertrieb, also zum Verkauf und zur Auslieferung.

Materialeinzelkosten plus Materialgemeinkosten ergeben die Materialkosten. Fertigungseinzelkosten plus Fertigungsgemeinkosten plus etwaige Sondereinzelkosten der Fertigung ergeben die Fertigungskosten. Materialkosten plus Fertigungskosten sind die Herstellkosten. Dazu kommen Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten sowie etwaige Sondereinzelkosten des Vertriebs: Das ergibt die Selbstkosten. Gewinn ist kein Bestandteil der Selbstkosten.

Für die Rechnungen auf dieser Seite gelten feste Vereinfachungen: Die betrachteten Aufträge werden vollständig hergestellt und verkauft; Lagerbestände ändern sich nicht. Gesonderte Entwicklungskosten fallen nicht an. Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten beziehen sich jeweils auf dieselben Herstellkosten, nicht auf eine schon erhöhte Zwischensumme. Sondereinzelkosten werden als Betrag addiert. Rechne einen Auftrag vollständig durch; bei mehreren gleichen Stück teilst du seine Selbstkosten anschließend durch die Stückzahl. Das verwendete Schema ist kein unverändertes Schema für jeden Betrieb.

Die Vollkostenrechnung zeigt, welche gesamten Kosten einem Produkt oder Auftrag zugerechnet werden. Das unterstützt die Angebotskalkulation, also die Vorbereitung eines Angebotspreises. Für eine auf Dauer kostendeckende Tätigkeit müssen auch fixe Kosten verdient werden. Selbstkosten geben dafür eine Kostenorientierung. Sie beweisen aber nicht, dass Kunden den entsprechenden Preis bezahlen. Außerdem hängt die zugerechnete Gemeinkostenhöhe von den gewählten Schlüsseln und Zuschlagsgrundlagen ab. Ein Zuschlag misst nicht für jedes Produkt dessen tatsächliche Kostenverursachung.

Für einen kurzfristigen Zusatzauftrag reicht der Vergleich des Preises mit den bisherigen Selbstkosten je Stück nicht aus. Ein Zusatzauftrag kommt zu den bisherigen Aufträgen hinzu. Freie Kapazität bedeutet, dass Personal und Maschinen ihn ohne Verdrängung anderer Aufträge ausführen können. Entscheidend ist dann, welche Erlöse und Kosten durch ihn zusätzlich entstehen. Erlös ist hier der eingenommene Verkaufspreis. Bereits anfallende Fixkosten werden durch ihre rechnerische Verteilung auf Stücke nicht zu zusätzlichen Kosten des neuen Auftrags.

Die Deckungsbeitragsrechnung trennt variable und fixe Kosten. Der Deckungsbeitrag ist Erlös minus variable Kosten. Er trägt zur Deckung fixer Kosten bei und ist nicht schon der Gewinn. Bei freier Kapazität, unveränderten Fixkosten und ohne weitere Auswirkungen verbessert ein positiver zusätzlicher Deckungsbeitrag das Ergebnis. Entstehen durch den Auftrag zusätzliche fixe Kosten, musst du auch diese abziehen. Für die hier betrachteten Entscheidungen sind zusätzliche Erlöse und sämtliche zusätzlichen Kosten maßgeblich. Auf Dauer müssen auch die übrigen fixen Kosten gedeckt werden.