Vollkosten- und Teilkostenrechnung im Vergleich

Kosten beschreiben den bewerteten Verbrauch, etwa von Material oder Arbeitsleistung. Du kannst sie nach zwei verschiedenen Fragen ordnen: Wie reagieren sie auf die Produktionsmenge? Und lassen sie sich einem bestimmten Produkt oder Auftrag direkt zurechnen?

Fixe Kosten bleiben im betrachteten Zeitraum und Mengenbereich insgesamt gleich, etwa eine vertraglich unveränderte Werkstattmiete. Variable Kosten ändern sich mit der hergestellten Menge, etwa das verbrauchte Material. Variable Kosten je Stück müssen nicht grundsätzlich gleich bleiben. In den folgenden Rechenmodellen nehmen wir jedoch gleichbleibende variable Stückkosten an. Stückkosten sind Kosten je hergestellter Einheit.

Ein Kostenträger ist das Produkt oder der Auftrag, dessen Kosten du ermitteln möchtest. Einzelkosten lassen sich ihm direkt zurechnen. Gemeinkosten lassen sich ihm nicht direkt zurechnen und werden für die Vollkostenrechnung nach einer Verteilungsregel zugerechnet. Eine solche Regel heißt Verteilungsschlüssel.

Die beiden Einteilungen sind nicht gleichbedeutend. Gemeinsam gemessener Maschinenstrom kann mit der Menge steigen und trotzdem Gemeinkosten sein. Ob Kosten direkt zurechenbar sind, sagt also noch nicht, ob sie mit der Menge steigen. Verteilst du gleichbleibende Fixkosten auf mehr Stücke, sinkt ihr rechnerischer Anteil je Stück; die fixen Gesamtkosten sinken dadurch nicht.

Die Vollkostenrechnung rechnet einem Kostenträger fixe und variable Kosten zu. Die gesamten zugerechneten Kosten für Herstellung, Verwaltung und Verkauf heißen Selbstkosten. Verwaltung umfasst etwa die Buchhaltung; Vertrieb umfasst Tätigkeiten für den Verkauf. In einem Betrieb mit einem Produkt teilst du die Gesamtkosten durch die hergestellte Menge, um die Vollkosten je Stück zu erhalten.

Für unsere Modelle gilt: Es gibt keine Veränderung des Lagerbestands; hergestellte und verkaufte Menge sind gleich. Die Fixkosten bleiben im betrachteten Mengenbereich unverändert. Mit der Stückzahl x, den Fixkosten K_f in Euro und den variablen Stückkosten k_v in Euro je Stück lauten die Gesamtkosten K=K_f+k_v\cdot x. Bei x>0 sind die Vollkosten je Stück k=K/x=k_v+K_f/x.

Bei mehreren Produkten hilft zum Beispiel die Zuschlagskalkulation: Einzelkosten werden direkt zugeordnet, Gemeinkosten über Prozentzuschläge verteilt. Der Zuschlagssatz gibt an, wie groß die Gemeinkosten im Verhältnis zu ihrer Berechnungsgrundlage sind. Materialgemeinkosten beziehen sich im folgenden Schema auf Materialeinzelkosten, Fertigungsgemeinkosten auf Fertigungseinzelkosten, also direkt zurechenbare Herstellungskosten wie Fertigungslöhne. Material- und Fertigungskosten bilden die Herstellkosten. Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten werden hier jeweils auf die Herstellkosten bezogen. Sondereinzelkosten sind direkt zurechenbare Kosten eines besonderen Auftrags, etwa für ein Spezialwerkzeug. Die Tabelle zeigt das Schema ohne Lagerveränderungen. Ein Gewinnzuschlag gehört noch nicht zu den Selbstkosten.

Die hier verwendete Teilkostenrechnung ist eine einfache Deckungsbeitragsrechnung. Sie rechnet den Produkten variable Kosten zu und behandelt Fixkosten getrennt. Der Stückdeckungsbeitrag ist der Rest des Stückpreises nach Abzug der variablen Stückkosten. Mit dem Preis p in Euro je Stück gilt db=p-k_v. Der Gesamtdeckungsbeitrag DB in Euro lautet bei gleichbleibendem Preis DB=x\cdot db. Er dient zuerst zur Deckung der Fixkosten. Das Betriebsergebnis G=DB-K_f zeigt danach Gewinn, Verlust oder genau Kostendeckung. Ein positiver Deckungsbeitrag ist deshalb noch kein Gewinn.

Bei positivem Stückdeckungsbeitrag liegt die Gewinnschwelle dort, wo der Gesamtdeckungsbeitrag die Fixkosten genau deckt: x_0=K_f/db. Dabei ist x_0 die benötigte Stückzahl. Sind nur ganze Stücke verkäuflich, rundest du eine nicht ganze Stückzahl auf, um mindestens alle Kosten zu decken. Diese Rechnung setzt gleichbleibende Preise, variable Stückkosten und Fixkosten im betrachteten Mengenbereich voraus.

Eine Preisuntergrenze ist ein aus Kosten berechneter Mindestpreis für eine bestimmte Betrachtung. Sie garantiert nicht, dass Kunden diesen Preis bezahlen. Die kurzfristige Preisuntergrenze entspricht im einfachen Modell den variablen Stückkosten: p_{\mathrm{kurz}}=k_v. Dabei bezeichnet p_{\mathrm{kurz}} den kurzfristigen Mindestpreis je Stück. Zum genau gleichen Preis ist der Stückdeckungsbeitrag null; der Verkauf trägt dann nichts zur Deckung der Fixkosten bei.

Für eine kurzfristige Entscheidung mit dieser Grenze müssen freie Kapazitäten vorhanden sein, also ungenutzte Arbeits- oder Maschinenzeit. Bereits bestehende Aufträge dürfen nicht verdrängt werden. Außerdem dürfen keine zusätzlichen festen Kosten oder andere Nachteile entstehen. Bleibt der Preis unter den variablen Stückkosten, verschlechtert ein zusätzlicher Verkauf in diesem Modell das Ergebnis. Liegt er darüber, verbessert er das Ergebnis gegenüber der Nichtannahme.

Langfristig muss der Betrieb insgesamt seine gesamten Kosten decken. Im Einproduktmodell entspricht die langfristige Preisuntergrenze bei der geplanten hergestellten und verkauften Menge den Vollkosten je Stück: p_{\mathrm{lang}}=k_v+K_f/x. Dabei ist p_{\mathrm{lang}} der langfristige Mindestpreis je Stück. Auf dieser Grenze wird bei der zugrunde gelegten Menge kein Gewinn erzielt. Für einen Gewinn muss der Preis darüber liegen. Ändert sich die Menge, ändert sich auch der Fixkostenanteil je Stück.

Bei mehreren Produkten kommt es auf die Kostendeckung des gesamten Betriebs an. Ein einzelnes Produkt muss deshalb nicht in jedem Fall seine zugerechneten Vollkosten decken. Positive Deckungsbeiträge aller Produkte reichen aber nicht aus, wenn ihre Summe unter den gesamten Fixkosten bleibt. Die Grenzen liefern Kosteninformationen; ob ein Preis am Markt erreichbar ist, musst du zusätzlich prüfen.

Frage zuerst nach dem Zweck und dem Zeitraum. Will ein Hersteller für die geplante Absatzmenge, also die verkaufte Menge, einen Preis mit vollständiger Kostendeckung prüfen, hilft die Vollkostenrechnung. Sie macht auch die zugerechneten Kosten für Verwaltung und Vertrieb sichtbar. Der berechnete Preis muss zusätzlich am Markt erreichbar sein.

Geht es um einen einzelnen kurzfristigen Zusatzauftrag, also einen Auftrag zusätzlich zum bisherigen Geschäft, hilft die Teilkostenrechnung. Prüfe die zusätzlichen Erlöse, also die Einnahmen aus diesem Verkauf, und die dadurch zusätzlich entstehenden Kosten. Sind Kapazitäten frei, Fixkosten unverändert und andere Geschäfte unbeeinträchtigt, verbessert ein positiver zusätzlicher Deckungsbeitrag das Ergebnis. Auch ein Preis unter den bisher berechneten Vollkosten kann dann sinnvoll sein. Bei einem Deckungsbeitrag von null verbessert der Auftrag das Ergebnis in diesem Modell nicht.

Die Schwäche einer reinen Vollkostenbetrachtung ist die Verteilung gemeinsam anfallender Kosten. Ein zugerechneter Fixkostenanteil verschwindet nicht schon deshalb, weil du einen Auftrag ablehnst. Bei sinkender Produktionsmenge steigen außerdem die rechnerischen Fixkosten je Stück, obwohl die fixen Gesamtkosten im betrachteten Bereich gleich bleiben. Eine Ablehnung allein wegen eines Preises unter den Vollkosten kann deshalb einen nützlichen Deckungsbeitrag kosten.

Reicht die verfügbare Arbeits- oder Maschinenzeit nicht für alle Aufträge, liegt ein Engpass vor. Verdrängt der Zusatzauftrag anderes Geschäft, musst du auch dessen entfallenden Deckungsbeitrag berücksichtigen. Dieser entgangene Vorteil gehört zu den Opportunitätskosten. Die einfache Regel mit freier Kapazität reicht dann nicht. Vollkosten- und Teilkostenrechnung ergänzen sich: Die eine zeigt die vollständige Kostenzurechnung, die andere hilft bei der Frage nach der Ergebnisänderung.