Zuschlagskalkulation: Selbstkosten berechnen

Zuerst legst du fest, wofür du Kosten berechnest, etwa für ein Produkt oder einen Auftrag. Dieses Bezugsobjekt heißt Kostenträger. Einzelkosten kannst du ihm direkt zurechnen. Gemeinkosten kannst du dem betrachteten Kostenträger nicht direkt zurechnen; sie werden mithilfe eines Schlüssels verteilt. Entscheidend ist die Zurechnung, nicht die Höhe des Betrags.

In einer Töpferei kann der erfasste Tonverbrauch für eine bestimmte Vase zu deren Materialeinzelkosten gehören. Das sind direkt zurechenbare Kosten des verwendeten Materials. Direkt erfasste Löhne für die Herstellung heißen hier Fertigungslöhne und gehören zu den Fertigungseinzelkosten. Die Miete einer Halle, in der verschiedene Produkte entstehen, ist dagegen Gemeinkosten der Produkte, wenn sie keinem davon direkt zugeordnet werden kann.

Manche Kosten wären direkt erfassbar, doch die Erfassung wäre zu aufwendig. Behandelt der Betrieb sie deshalb wie Gemeinkosten, heißen sie unechte Gemeinkosten. Dazu können kleine Mengen von Hilfsstoffen gehören. Ob eine Kostenart direkt oder über einen Schlüssel verrechnet wird, hängt deshalb auch von der betrieblichen Erfassung ab.

Eine Bezugsgröße ist die Grundlage, auf die du Gemeinkosten verteilst. Beim Material verwendest du im hier behandelten Schema die Materialeinzelkosten, bei der Fertigung die direkt zurechenbaren Fertigungslöhne. Ein Zuschlagssatz gibt an, wie viel Prozent dieser Grundlage als Gemeinkosten hinzukommen. Gemeinkosten und Bezugsgröße müssen zum selben Bereich und Zeitraum gehören. Die Bezugsgröße darf für diese Division nicht null sein.

Für den Prozentsatz gilt: \text{Zuschlagssatz in Prozent}=\frac{\text{Gemeinkosten}}{\text{Bezugsgröße}}\cdot100. Beide Kostenbeträge stehen dabei in derselben Währung. Erst berechnest du den Satz aus den gesamten Kosten des Bereichs. Danach wendest du ihn auf die passende Grundlage eines einzelnen Auftrags an. Für dessen Gemeinkostenanteil gilt: \text{Gemeinkostenanteil}=\text{Bezugsgröße des Auftrags}\cdot\frac{\text{Zuschlagssatz in Prozent}}{100}.

Ein Satz von 15 % bedeutet: Je Euro der passenden Grundlage rechnest du 15 Cent Gemeinkosten hinzu. Der Satz ist ein Verhältnis; der Gemeinkostenanteil ist ein Geldbetrag. Den Geldbetrag addierst du anschließend zur betreffenden Einzelkostenart. Ein Satz über 100 % ist rechnerisch möglich: Dann übersteigen die Gemeinkosten die gewählte Grundlage.

Mehrstufige Zuschlagskalkulation bedeutet hier: Material, Fertigung, Verwaltung und Vertrieb erhalten getrennte Zuschläge. Fertigung meint die Herstellung. Verwaltung umfasst etwa die Buchhaltung, Vertrieb etwa Werbung und Verkauf. Materialgemeinkosten betreffen beispielsweise die gemeinsame Materiallagerung, Fertigungsgemeinkosten beispielsweise gemeinsam genutzte Produktionsanlagen. Die Sätze können aus einem Betriebsabrechnungsbogen stammen: einer Tabelle, die Gemeinkosten auf betriebliche Bereiche, die Kostenstellen, verteilt.

Zuerst addierst du Materialeinzelkosten und Materialgemeinkosten zu den Materialkosten. Fertigungslöhne und Fertigungsgemeinkosten ergeben hier die Fertigungskosten. Materialkosten und Fertigungskosten ergeben zusammen die Herstellkosten. Für die folgenden Rechenfälle gilt: Es gibt keine zusätzlichen, direkt zurechenbaren Sonderkosten und keine Änderungen der gelagerten Produktbestände. Solche Fälle würden weitere Positionen erfordern.

Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten berechnest du in diesem Schema jeweils auf dieselben Herstellkosten. Der Vertriebszuschlag wird also nicht auf die bereits um Verwaltung erhöhten Kosten gerechnet. Beide Gemeinkostenbeträge addierst du zu den Herstellkosten und erhältst die Selbstkosten. Sie enthalten damit auch Verwaltung und Vertrieb; ein Gewinnzuschlag gehört nicht dazu. Andere betriebliche Kalkulationsschemata können andere Grundlagen vorsehen: Beachte deshalb die Angaben der Aufgabe.

Ein rechnerisch richtiger Zuschlag kann Kosten unpassend verteilen. Eine Bezugsgröße ist dann problematisch, wenn sie die Inanspruchnahme der kostenverursachenden Leistungen schlecht abbildet. Werden etwa maschinenbezogene Kosten über Löhne verteilt, erhalten zwei Aufträge mit gleichen Löhnen gleich hohe Zuschläge, auch wenn ihre Maschinenlaufzeiten stark abweichen. Ein höherer Materialpreis bedeutet ebenso wenig von sich aus mehr Lagerarbeit.

Prüfe deshalb den Zusammenhang: Welche Arbeit oder Nutzung steckt hinter den Gemeinkosten? Welche Grundlage bildet diese Nutzung besser ab? Wenn bei einer automatisierten Fertigung die Lohnsumme klein ist, können hohe lohnbezogene Zuschlagssätze entstehen. Ein hoher Satz allein beweist noch keine falsche Verteilung. Er ist ein Anlass, die Grundlage und die Daten zu prüfen. Bei hohem Satz schlägt ein Fehler im erfassten Lohnbetrag stärker auf den zugerechneten Gemeinkostenbetrag durch.

Für maschinenbezogene Kosten kann die Maschinenlaufzeit geeigneter sein. Ein Maschinenstundensatz gibt die zu verrechnenden Maschinenkosten je Betriebsstunde an: \text{Maschinenstundensatz}=\frac{\text{zugeordnete Maschinenkosten eines Zeitraums}}{\text{Maschinenlaufstunden desselben Zeitraums}}. Der Satz hat die Einheit Euro pro Stunde. Den Kostenanteil eines Auftrags erhältst du durch Multiplikation mit seinen Maschinenstunden. Übrige Fertigungsgemeinkosten müssen getrennt berücksichtigt werden; bereits über den Stundensatz verrechnete Maschinenkosten dürfen nicht nochmals im vollen Lohnzuschlag enthalten sein.